“看門(mén)人”作用凸顯 年報審計意見(jiàn)折射新變化

    “非標”審計意見(jiàn)首次披露重要性水平、審計受限導致的非無(wú)保留意見(jiàn)減少、內部控制的非無(wú)保留意見(jiàn)減少……審計機構對2020年上市公司年度報告出具的審計意見(jiàn)出現了一系列值得關(guān)注的新變化。

    專(zhuān)家指出，隨著(zhù)資本市場(chǎng)深改持續推進(jìn)，相關(guān)制度不斷完善，審計機構作為資本市場(chǎng)信息披露“看門(mén)人”的作用進(jìn)一步凸顯，上述一系列變化突出反映了審計機構正在更好發(fā)揮核查和把關(guān)的作用，助力上市公司提高質(zhì)量。

    新規促使審計機構規范執業(yè)

    中國證券報記者從業(yè)內人士處了解到，《監管規則適用指引——審計類(lèi)第1號》要求注冊會(huì )計師在非標準審計意見(jiàn)專(zhuān)項說(shuō)明中披露財務(wù)報表整體的重要性水平信息，并披露受限事項的形成過(guò)程及原因等，諸如此類(lèi)的新規定，有助于督促注冊會(huì )計師規范執業(yè)，使審計功能得到更好發(fā)揮。

    《監管規則適用指引——審計類(lèi)第1號》提出，審計機構出具非標準審計意見(jiàn)需披露重要性水平，判斷錯報是否“重大”。在上市公司2020年年報中，這一信息系首次對外披露。據記者統計，共有近80份非標準審計意見(jiàn)的專(zhuān)項說(shuō)明披露了重要性水平信息。

    “這一注冊會(huì )計師職業(yè)判斷決策標準對外披露，有助于投資者了解注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中作出重大判斷的依據，幫助報告使用者更好理解上市公司財務(wù)信息的可靠性。”江蘇天衡會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人余瑞玉指出。

    記者注意到，2020年上市公司年報中，由于錯報被出具非無(wú)保留審計意見(jiàn)的占比極低——143份被出具非無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司年報中，僅有2份是由于錯報事項被出具保留意見(jiàn)。專(zhuān)家稱(chēng)，這體現了上市公司高度重視注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，能就發(fā)現的錯報與注冊會(huì )計師有效溝通并達成調整共識，也凸顯了注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)價(jià)值。

    此外，審計受限導致的非無(wú)保留意見(jiàn)數量下降。2020年共141家上市公司的年報被出具受限類(lèi)的非無(wú)保留意見(jiàn)，2019年則為172家。普華永道中天會(huì )計師事務(wù)所合伙人張國俊表示，非標準審計意見(jiàn)監管規則要求注冊會(huì )計師明確披露應獲取何種審計證據受限，使得審計機構對受限情況的認定更加審慎，促使審計報告的信息更加“看得清、講得透”，也反映了上市公司配合審計工作的意識和力度逐步提升，對外披露的信息更加準確。

    財報審計助力上市公司提高質(zhì)量

    專(zhuān)家指出，在提高上市公司質(zhì)量、健全常態(tài)化退市機制等全面深化資本市場(chǎng)改革持續推進(jìn)的過(guò)程中，審計機構作為資本市場(chǎng)信息披露“看門(mén)人”，發(fā)揮著(zhù)愈加重要的核查和把關(guān)作用。

    結合2020年財報披露情況分析，首先，有21家上市公司因2020年年度報告首次被注冊會(huì )計師出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”將被實(shí)施退市風(fēng)險警示，7家上市公司因連續兩年被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”將被納入退市進(jìn)程。助力構建上市公司優(yōu)勝劣汰格局，

    審計機構的‘看門(mén)人’功能得到進(jìn)一步發(fā)揮。南開(kāi)大學(xué)金融發(fā)展研究院院長(cháng)田利輝說(shuō)，2020年是執行退市新規的首個(gè)會(huì )計年度，退市新規壓縮了退市周期，明確首次被出具無(wú)法表示意見(jiàn)將實(shí)施退市風(fēng)險警示，連續兩年觸及審計意見(jiàn)類(lèi)型指標即終止上市，且審計意見(jiàn)指標和其他財務(wù)類(lèi)指標交叉適用。

    其次，內部控制的非無(wú)保留審計意見(jiàn)大幅減少。余瑞玉說(shuō)，隨著(zhù)提高上市公司質(zhì)量的一系列舉措落地實(shí)施，上市公司治理專(zhuān)項行動(dòng)深入開(kāi)展，推動(dòng)上市公司對存在的內部控制缺陷進(jìn)行整改，并獲得了注冊會(huì )計師的認可，內部控制審計意見(jiàn)的總體情況得到改善。

    再者，非無(wú)保留意見(jiàn)影響消除的上市公司家數增加。業(yè)內人士表示，這反映了化解上市公司風(fēng)險、清理違規擔保及資金占用等監管舉措發(fā)揮效用，上市公司內部治理能力進(jìn)一步提升，質(zhì)量變化逐步向好。

    更好發(fā)揮“看門(mén)人”作用

    專(zhuān)家認為，審計機構發(fā)表的審計意見(jiàn)是其“看門(mén)人”作用的直接體現，對保護投資者利益、引導市場(chǎng)資源配置發(fā)揮著(zhù)重要作用。結合2020年年報情況分析，審計機構正在更好發(fā)揮“看門(mén)人”的作用。

    一方面，審計機構對于開(kāi)展業(yè)務(wù)更加審慎。截至4月30日，3家上市公司未如期完成年度財務(wù)報表審計，其中*ST斯太由于審計資料不完整、與審計機構存在意見(jiàn)分歧，*ST北訊由于審計機構中興華于4月26日提出解除業(yè)務(wù)約定，易見(jiàn)股份由于業(yè)務(wù)相關(guān)資料需要進(jìn)一步清查，均無(wú)法按期取得并披露審計報告。“上述現象表明，自新證券法施行以來(lái)，證券違法成本顯著(zhù)提高，審計機構的法律責任被進(jìn)一步壓實(shí)，在資本市場(chǎng)執業(yè)過(guò)程中審計機構更加審慎，對于可能存在高風(fēng)險的公司選擇了用腳投票”，田利輝指出。

    另一方面，非標準意見(jiàn)向“中小所”集中。據了解，39家審計機構對上市公司2020年年報出具非標準審計意見(jiàn)。非標準審計意見(jiàn)數量排名前十的審計機構共出具171份非標準審計報告，約占67%，其中，天健、立信、大華及大信等“大所”共出具102份，中興財光華、亞太（集團）及中興華等“中小所”共出具69份。2019年非標準審計意見(jiàn)數量排名前十的審計機構共出具174份非標準審計報告，約占63%，其中，“大所”共出具118份，“中小所”共出具56份。此外，2020年“大所”非標意見(jiàn)占比為4.6%，“中小所”全部非標意見(jiàn)占比為30.4%。

    權威人士指出，“大所”非標準審計報告數量呈下降趨勢，“中小所”非標準審計報告數量呈上升趨勢，表明高風(fēng)險上市公司的承接由“大所”逐漸向“中小所”集中。2020年“大所”非標意見(jiàn)占比遠低于“中小所”，也說(shuō)明了上述變化趨勢。