提升信息披露質(zhì)量 商業(yè)銀行金融工具估值行為將統

    商業(yè)銀行執行新金融工具準則再迎操作指引。中國銀行業(yè)協(xié)會(huì )日前發(fā)布《銀行業(yè)金融工具會(huì )計準則操作指引（征求意見(jiàn)稿）》（下稱(chēng)“征求意見(jiàn)稿”）和《新金融工具準則實(shí)施對我國商業(yè)銀行的影響》（下稱(chēng)“影響分析”），擬從金融工具公允價(jià)值估值、稅務(wù)以及財務(wù)指標計算的角度，指導銀行財會(huì )業(yè)務(wù)實(shí)操，推動(dòng)銀行業(yè)落實(shí)好新金融工具會(huì )計準則，統一商業(yè)銀行金融工具估值行為。

    業(yè)內人士認為，新金融工具準則作為會(huì )計準則本身較復雜，而且主觀(guān)性強、原則性表述多。商業(yè)銀行前期在執行新金融工具準則過(guò)程中可能存在理解偏差、口徑不一致、執行力度和實(shí)施質(zhì)效參差不齊等問(wèn)題。征求意見(jiàn)稿提供了具體操作指引，商業(yè)銀行參照執行可以滿(mǎn)足新金融工具準則要求。征求意見(jiàn)稿還從行業(yè)自律角度形成外部約束，有利于推動(dòng)商業(yè)銀行提升信息披露質(zhì)量。

    提高估值管理和財務(wù)指標披露的

    標準化水平

    接軌國際會(huì )計準則變化，財政部自2017年起修訂新金融工具準則，包括《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》等一系列文件。

    新舊金融工具準則的轉換隨后在銀行、證券、基金等金融子行業(yè)落地。為配合新會(huì )計準則實(shí)施、便利機構的業(yè)務(wù)實(shí)操，行業(yè)細分指引應運而生。比如，中國證券業(yè)協(xié)會(huì )曾于2018年發(fā)布《證券公司金融工具估值指引》等文件。

    我國上市商業(yè)銀行2018年開(kāi)始全面實(shí)施新金融工具準則，除有困難的，非上市商業(yè)銀行最晚于2021年起開(kāi)始執行。今年5月份，銀保監會(huì )發(fā)布《商業(yè)銀行預期信用損失法實(shí)施管理辦法》，對新金融工具準則中一項核心內容——預期信用損失法，提供了商業(yè)銀行應遵循的“標尺準繩”。

    本次征求意見(jiàn)稿則從另外三個(gè)角度出發(fā)、包括三項分指引，分別為銀行業(yè)金融工具公允價(jià)值估值實(shí)施指引、新金融工具會(huì )計準則稅務(wù)操作指引、中國銀行業(yè)主要財務(wù)指標計算指引。

    這三項指引分別有利于統一商業(yè)銀行金融工具估值行為，提高估值管理水平；明確新舊金融工具準則的轉換對銀行業(yè)各類(lèi)金融工具的稅務(wù)影響；加強我國銀行在新金融工具準則下各項財務(wù)指標的可比性，提升我國銀行業(yè)整體的財務(wù)指標披露的標準化水平。

    關(guān)于金融工具公允價(jià)值估值，相關(guān)指引明確，商業(yè)銀行應完善公允價(jià)值估值管理體系和機制建設，并建立內部控制和審計機制，相關(guān)指引還提供了商業(yè)銀行持有的固定收益產(chǎn)品、衍生品、權益類(lèi)產(chǎn)品等金融工具的估值方法；關(guān)于財務(wù)指標計算，相關(guān)指引明確了每股類(lèi)、收益類(lèi)、資本類(lèi)、資產(chǎn)質(zhì)量類(lèi)、流動(dòng)性指標這五類(lèi)指標的計算方法。

    普華永道中國金融業(yè)合伙人肖錦琨告訴記者，征求意見(jiàn)稿延續了新金融工具準則精神。其中，在估值方面，新舊金融工具準則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化，但由于部分銀行在估值實(shí)操中一直存在理解差異，征求意見(jiàn)稿提供實(shí)施指引后，有利于提升商業(yè)銀行金融工具估值管理水平；在財務(wù)指標計算方面，征求意見(jiàn)稿對一些監管指標在計算上進(jìn)行明確，比如為撥備覆蓋率等在舊準則下有一套計算規則的指標，提供新準則的計算口徑，為銀行在新準則下報監管指標提供指導。

    形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束

    肖錦琨表示，對于非上市銀行尤其是對金融工具估值處理得相對不規范的銀行，可能會(huì )產(chǎn)生一定影響，造成財務(wù)報表數據的波動(dòng)。理論上，征求意見(jiàn)稿對于金融工具估值的影響中性，但從當前的實(shí)際環(huán)境看，部分中小銀行風(fēng)險相對較高，可能存在高估金融工具估值的傾向，征求意見(jiàn)稿有望修正這種“高估”。

    根據中國銀行業(yè)協(xié)會(huì )同步發(fā)布的影響分析，在新金融工具準則下，我國上市銀行的股東權益呈現普遍下降的情況；從樣本銀行的總體情況看，應用預期損失模型后，大部分銀行的減值準備均有不同程度的增提；新金融工具準則的實(shí)施，不論從絕對值還是變動(dòng)比率來(lái)看，對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)減值準備的影響最大。因為在舊準則下，商業(yè)銀行通常僅對表內業(yè)務(wù)計提減值準備。

    “征求意見(jiàn)稿從行業(yè)自律角度出發(fā)，鼓勵各銀行進(jìn)一步遵守、符合新金融工具準則要求，強化自身信息披露。”肖錦琨認為，這將有利于形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束，提升會(huì )計信息質(zhì)量。

    影響分析顯示，與國外上市銀行相比，國內上市銀行信息披露的顆粒度相對較粗，定性披露內容較為同質(zhì)。

    肖錦琨表示，總體而言，當前國內商業(yè)銀行的信息披露質(zhì)量正逐漸上升。事實(shí)上，我國會(huì )計準則對信息披露的要求已經(jīng)很高，包括要求披露會(huì )計計量的基礎假設以及管理層判斷，但早年在信息披露約束上存在不足。監管機構和行業(yè)協(xié)會(huì )已經(jīng)留意并致力于解決這一問(wèn)題。